《納稅擔(dān)保試行辦法》
- 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
【發(fā)布文號】國家稅務(wù)總局令第11號
【發(fā)布日期】2005-05-24
【生效日期】2005-07-01
【失效日期】-----------
【所屬類別】國家法律法規(guī)
【文件來源】國家稅務(wù)總局
(國家稅務(wù)總局令第11號)
《納稅擔(dān)保試行辦法》已經(jīng)2005年1月13日第1次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自2005年7月1日起施行。
國家稅務(wù)總局局長：謝旭人
二○○五年五月二十四日
納稅擔(dān)保試行辦法
第一章 總 則
第一條 為規(guī)范納稅擔(dān)保行為，保障國家稅收收入，保護納稅人和其他當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及其實施細(xì)則和其他法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱納稅擔(dān)保，是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。
納稅擔(dān)保人包括以保證方式為納稅人提供納稅擔(dān)保的納稅保證人和其他以未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)為納稅人提供納稅擔(dān)保的第三人。
第三條 納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔(dān)保：
（一）稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的；
（二）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；
（三）納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的；
（四）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。
第四條 扣繳義務(wù)人按照《稅收征管法》第八十八條規(guī)定需要提供納稅擔(dān)保的，適用本辦法的規(guī)定。
納稅擔(dān)保人按照《稅收征管法》第八十八條規(guī)定需要提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定的抵押、質(zhì)押方式，以其財產(chǎn)提供納稅擔(dān)保；納稅擔(dān)保人已經(jīng)以其財產(chǎn)為納稅人向稅務(wù)機關(guān)提供擔(dān)保的，不再需要提供新的擔(dān)保。
第五條 納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財產(chǎn)等相關(guān)費用支出。
用于納稅擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利的價值不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費用。納稅擔(dān)保的財產(chǎn)價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)向提供擔(dān)保的納稅人或納稅擔(dān)保人繼續(xù)追繳。
第六條 用于納稅擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利的價格估算，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，由稅務(wù)機關(guān)按照稅收征管法實施細(xì)則第六十四條規(guī)定的方式，參照同類商品的市場價、出廠價、或者評估價估算。
第二章 納 稅 保 證
第七條 納稅保證，是指納稅保證人向稅務(wù)機關(guān)保證，當(dāng)納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的，保證成立；稅務(wù)機關(guān)不認(rèn)可的，保證不成立。
本辦法所稱納稅保證為連帶責(zé)任保證，納稅人和納稅保證人對所擔(dān)保的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任。當(dāng)納稅人在稅收法律、行政法規(guī)或稅務(wù)機關(guān)確定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)即可要求納稅保證人在其擔(dān)保范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任，繳納擔(dān)保的稅款及滯納金。
第八條 納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。法人或其他經(jīng)濟組織財務(wù)報表資產(chǎn)凈值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟組織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔(dān)保的財產(chǎn)的價值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金的，為具有納稅擔(dān)保能力。
第九條 國家機關(guān)，學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得作為納稅保證人。
企業(yè)法人的職能部門不得為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。
有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：
（一） 有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)追究過法律責(zé)任未滿2年的；
（二） 因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關(guān)立案偵查的；
（三） 納稅信譽等級被評為C級以下的；
（四） 在主管稅務(wù)機關(guān)所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)；
（五） 無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人；
（六） 與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的；
（七） 有欠稅行為的。
第十條 納稅保證人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書。納稅擔(dān)保書應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
（一）納稅人應(yīng)繳納的稅款及滯納金數(shù)額、所屬期間、稅種、稅目名稱；
（二）納稅人應(yīng)當(dāng)履行繳納稅款及滯納金的期限；
（三）保證擔(dān)保范圍及擔(dān)保責(zé)任；
（四）保證期間和履行保證責(zé)任的期限；
（五）保證人的存款賬號或者開戶銀行及其賬號；
（六）稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為需要說明的其他事項。
